«Применение физическими лицами с 1 октября 2024 г. налога на

профессиональный доход»

В соответствии со статьей 13 Закона Республики Беларусь от 22.04.2024 № 365-3 «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности» (далее - Закон), вступившей в силу с 1 октября 2024 г., физические лица, осуществляющие самостоятельную профессиональную деятельность, вправе применять в отношении такой деятельности, в частности, налог на профессиональный доход в порядке, предусмотренном главой 40 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Перечень видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве самостоятельной профессиональной деятельности, определен приложением 2 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2024 № 457 «О видах индивидуальной предпринимательской деятельности» (далее - Перечень СПД) и вступил в силу с 1 октября 2024 года.

Одновременно в приложении к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 8 декабря 2022 г. № 851 «О перечне видов деятельности» (далее - Перечень № 851) определен перечень видов деятельности, осуществляемых физическими лицами - плательщиками налога на профессиональный доход.

Виды деятельности, определенные Перечнем СПД, не совпадают с видами деятельности, определенными Перечнем № 851.

Справочно. В Перечень СПД вошли, в частности, не включенные в Перечень № 851 следующие виды деятельности:

•                     видеомонтаж (из пункта 2 Перечня СПД);

•                     выполнение по заказам потребителей заготовки дровяной древесины (пункт 5 Перечня СПД);

•                     выполнение по заказам потребителей прочих отделочных работ (пункт 10 Перечня СПД);

•                     выполнение по заказам потребителей столярных и плотницких работ (пункт 11 Перечня СПД);

•                     выполнение по заказам потребителей работ по установке (монтажу) потолков (пункт 12 Перечня СПД);

•                     выполнение по заказам потребителей укладки тротуарной плитки (пункт 14 Перечня СПД);

•                     деятельность по переводу жестового языка (пункт 21 Перечня СПД);

•                     декорирование с применением ручного труда и инструмента предметов, предоставленных потребителем (пункт 23 Перечня СПД);

•                     заточка и ремонт ножевых изделий и инструмента (пункт 24 Перечня СПД);

•                     изготовление с применением ручного труда и инструмента и использование для создания и реализации потребителям бижутерии, декорирования одежды мелких изделий из: стекла, дерева, природной смолы, полимерной глины, эпоксидной смолы, иных материалов (пункт 26 Перечня СПД);

•                     изготовление с применением ручного труда и инструмента и реализация потребителям витражей (пункт 27 Перечня СПД);

•                     изготовление из различных материалов с применением ручного труда и инструмента и реализация потребителям изделий ручной работы: дверных ручек, кошельков, перчаток, рукавиц, ремней, рамок для фотографий, рам для картин, декоративных реек, чехлов для телефона, планшета и очков, свадебных аксессуаров (пункт 28 Перечня СПД);

•                     изготовление с применением ручного труда и инструмента и реализация потребителям мыла (пункт 29 Перечня СПД);

•                     изготовление с применением ручного труда и инструмента и реализация потребителям поздравительных открыток, альбомов для фотографий, папок без применения полиграфического и типографского оборудования (пункт 30 Перечня СПД);

•                     изготовление с применением ручного труда и инструмента и реализация потребителям свечей (пункт 31 Перечня СПД);

•                     изготовление с применением ручного труда и инструмента и реализация потребителям сельскохозяйственного и садово-огородного инструмента или его частей (пункт 32 Перечня СПД);

•                     изготовление с применением ручного труда и инструмента и реализация потребителям сооружений, инвентаря и принадлежностей для содержания птиц, животных, пчел (пункт 33 Перечня СПД);

•                      изготовление с применением ручного труда и инструмента и реализация потребителям цветов и композиций, в том числе из растительных материалов местного происхождения (за исключением композиций из живых цветов) (пункт 34 Перечня СПД);

•                    проектирование садов, парков и т.п. (из пункта 36 Перечня СПД);

•                     обучение (без реализации содержания образовательных программ) изобразительному искусству, игре на музыкальных инструментах, танцам, хореографии, вокалу, ораторскому искусству (пункт 42 Перечня СПД);

•                     оказание потребителям услуг по вывозке (перевозке) дровяной древесины (пункт 43 Перечня СПД);

•                     опорожнение и очистка по заказам потребителей выгребных ям, септических отстойников, сливов и колодцев сточных вод, обслуживание туалетов с химической стерилизацией (пункт 46 Перечня СПД);

•                     переплет с применением ручного труда и инструмента страниц, предоставленных потребителем (пункт 48 Перечня СПД);

•                     постпроизводственная деятельность, связанная с кинофильмами и видеопродукцией, такая как монтаж, снабжение субтитрами, вставка заглавных и конечных титров, наложение субтитров, компьютерная графика, мультипликация и специальные эффекты (пункт 50 Перечня СПД);

•                     предоставление в аренду одного объекта (части одного объекта) недвижимого имущества одному юридическому или физическому лицу, в том числе осуществляющему индивидуальную предпринимательскую деятельность, на основании последовательно заключаемых договоров аренды (кроме имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается законодательными актами) (пункт 51 Перечня СПД);

•                    производство по заказам потребителей стелек (из пункта 57 Перечня СПД);

•                     производство по заказам потребителей постельного, столового, кухонного белья, кухонных полотенец, декоративных (диванных) подушек, штор, занавесок, постельных покрывал, чехлов для сидений автомобиля, руля и иных частей салона автомобиля (пункт 58 Перечня СПД);

•                     ремонт по заказам потребителей коммуникационного оборудования, электронной бытовой техники, бытовой электрической и садовой техники, ручных инструментов, велосипедов, роликовых коньков, самокатов, электросамокатов, скейтбордов, электроскейтбордов, гироскутеров, сигвеев, моноколес и иных аналогичных средств (пункт 68 Перечня СПД);

•                     создание по заказам потребителей букетов, корзин и иных композиций из продовольственных товаров (за исключением продовольственных товаров, относящихся к подакцизным товарам) (пункт 74 Перечня СПД);

•                     стрижка деревьев и кустарников, в том числе фигурная (пункт 76 Перечня СПД);

•                    установка и ремонт с применением ручного труда и инструмента по заказам потребителей сооружений, инвентаря и принадлежностей для содержания птиц, животных, пчел (пункт 81 Перечня СПД);

•                    ретуширование, иные подобные фотоработы, за исключением печатания на текстильных изделиях, пластмассе, стекле, металле, дереве и керамике (из пункта 85 Перечня СПД);

•                     художественное и литературное творчество (кроме деятельности журналистов, не связанных договорными отношениями с юридическими лицами, на которые возложены функции редакции средств массовой информации) (пункт 86Перечня СПД).

Статьей 20 Закона определено, что до приведения законодательства в соответствие с Законом акты законодательства применяются в той части, в которой не противоречат Закону.

Таким образом, физические лица, осуществляющие виды деятельности, указанные в Перечне СПД, но не поименованные в Перечне № 851, с 1 октября 2024 года вправе в отношении таких видов деятельности применять налог на профессиональный доход.

Виды деятельности, поименованные в Перечне № 851, но не вошедшие в Перечень СПД, не относятся к самостоятельной профессиональной деятельности. Соответственно, физические лица не вправе с 1 октября 2024 года применять налог на профессиональный доход в отношении таких видов деятельности. Исключением является ремесленная деятельность и деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, в отношении которой физические лица ее осуществляющие обязаны применять налог на профессиональный доход при отсутствии решений местного исполнительного и распорядительного органа о применении соответствующих сборов (пункт 2 статьи 378 НК).

Справочно. В Перечень СПД не вошли, в частности, поименованные в Перечне № 851 следующие виды деятельности:

предоставление в аренду движимого имущества;

разовая реализация (не более пяти дней в календарном месяце), осуществляемая иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающими и временно проживающими в Республике Беларусь, по специальным разрешениям, выдаваемым в соответствии с законодательными актами, потребителям на торговых местах и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах произведений живописи, графики, скульптуры, изделий народных художественных ремесел, продукции растениеводства и пчеловодства (далее - разовая реализация) (пункт 7 Перечня № 851).

В отношении сдачи имущества в аренду с 01.10.2024 необходимо учитывать, что такой вид деятельности вправе осуществлять плательщики налога на профессиональный доход только при условии сдачи в аренду одной единицы недвижимого имущества. При сдаче в аренду более одной единицы недвижимого имущества либо любого иного имущества независимо от его количества физическое лицо не вправе применять с 01.10.2024 налог на профессиональный доход.

Более подробную информацию по всем изменениям в действующем законодательстве можно получить, обратившись в контакт - центр МНС по тел. 189, 80172297979, а также в любой налоговый орган (экстерриториальный принцип).

В инспекции МНС по Дзержинскому району информацию можно получить в управлении налогообложения физических лиц по тел. 801716-76568, 98261, 76946.

«Особые режимы налогообложения при осуществлении

ремесленной деятельности и деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма

с 1 октября 2024 г» .

В силу положений пункта 1 статьи 22 Гражданского кодекса Республики Беларусь в редакции, действующей с 1 октября 2024 г. (далее- ГК), ремесленная деятельность, осуществляемая гражданами с применением особых режимов налогообложения, а также осуществляемая гражданами деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма признаются индивидуальной предпринимательской деятельностью.

Гражданин вправе без образования юридического лица осуществлять индивидуальную предпринимательскую деятельность с момента:

уведомления налогового органа в соответствии с налоговым законодательством о применении особых режимов налогообложения для осуществления ремесленной деятельности в порядке и на условиях, определенных Президентом Республики Беларусь;

принятия решения районного исполнительного комитета об осуществлении гражданином деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в порядке и на условиях, определенных Президентом Республики Беларусь.

Индивидуальная                 предпринимательская                  деятельность,

осуществляемая гражданином с нарушением требований пункта 1 статьи 22 ГК, является незаконной (пункт 4 статьи 22 ГК).

1.                 Осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Порядок и условия осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма определены Указом Президента Республики Беларусь от 04.10.2022 № 351 «О развитии агроэкотуризма». Для осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма физическому лицу не требуется государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае, если гражданин осуществляет деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в отсутствие решения районного исполнительного комитета об осуществлении гражданином деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, такая деятельность является незаконной (пункт 4 статьи 22 ГК в редакции, вступившей в силу с 01.10.2024). Административная ответственность за осуществление предпринимательской деятельности, когда в соответствии с законодательными актами такая деятельность является незаконной, предусмотрена частью 3 статьи 13.3 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Порядок налогообложения деятельности физических лиц по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма с 1 октября 2024 не изменился.

Физические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, при наличии решения районного исполнительного комитета об осуществлении деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма обязаны применять налог на профессиональный доход. Исключением являются физические лица, которым по решению местных исполнительных и распорядительных органов в отношении осуществляемой ими в установленном законодательством порядке деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма предоставлено право вместо налога на профессиональный доход применять сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (в отношении принадлежащих таким физическим лицам одной или нескольких агроэкоусадеб) (пункт 1 статьи 373 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

2.      Осуществление ремесленной деятельности.

Порядок осуществления ремесленной деятельности с 01.10.2024 регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 21.08.2024 № 328 «Об осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности» (далее - Указ). Данным Указом утверждено Положение об осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности (далее - Положение), а в приложении 3 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2024 № 457 «О видах индивидуальной предпринимательской деятельности» определен перечень видов ремесленной деятельности (далее - постановление 457, перечень).

Также в целях возрождения уникальных ремесел местные органы власти наделяются правом определять дополнительные виды ремесленной деятельности для соответствующей территории (пункт 3 Положения).

Указом устанавливается следующий порядок начала осуществления ремесленной деятельности:

1)                 при осуществлении ремесленной деятельности с применением налога на профессиональный доход - необходимо установить приложение «Налог на профессиональный доход» и уведомить налоговый орган через установленное приложение о применении данного режима налогообложения. После этого можно начинать осуществление ремесленной деятельности;

2)                 при осуществлении ремесленной деятельности с применением сбора за осуществление ремесленной деятельности (далее - сбор) - с момента уведомления налогового органа о принятии в отношении такого физического лица решения местного исполнительного и распорядительного органа о применении сбора (далее - решение о применении сбора). При этом налоговый орган признается уведомленным о принятии в отношении физического лица решения о применении сбора со дня принятия такого решения (часть вторая пункта 6 Положения).

За решением о применении сбора при осуществлении ремесленной деятельности физическому лицу в рамках административных процедур (пункт 18.16-1 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26 апреля 2010 г. № 200 «Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан») необходимо обратиться с заявлением по установленной форме (форма определена в приложении 4 к постановлению 457) и иными документами, предусмотренными административной процедурой, в местный исполнительный и распорядительный орган. Со дня принятия РИК решения о применении сбора можно начинать осуществление ремесленной деятельности. При наличии у физического лица присвоенного УНП отдельная постановка на учет в налоговом органе для осуществления ремесленной деятельности не требуется.

Пунктом 2 Указа закреплено, что все решения местных исполнительных и распорядительных органов о применении сбора, принятые в отношении физического лица, осуществляющего ремесленную деятельность до вступления в силу Указа, т.е. до 01.10.2024, действуют до истечения указанного в них срока, но не позднее 31.12.2024.

Следовательно, если осуществляемый физическим лицом после

01.10.2024          вид деятельности включен в перечень видов ремесленной деятельности (приложение 3 к постановлению 457), то решение местного исполнительного и распорядительного органа о применении сбора, принятое до 01.10.2024, действует до истечения указанного в нем срока, но не позднее 31.12.2024.

Пример: физическое лицо до 01.10.2024 осуществляло с уплатой сбора деятельность по изготовлению с применением ручного труда и инструмента свечей и мыла, которая относилась к ремесленной деятельности. С 01.10.2024 данный вид деятельности не относится к ремесленной деятельности, поскольку отсутствует в перечне (приложение 3 к постановлению 457), в связи с чем физическое лицо не вправе с 01.10.2024 в отношении такой деятельности применять сбор.

Вместе с тем данный вид деятельности поименован в перечне видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве самостоятельной профессиональной деятельности (приложение 2 к постановлению 457). Так как данный вид деятельности не является объектом налогообложения единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, предусмотренным пунктами 3 или 4 статьи 337 НК, плательщик вправе с 01.10.2024 года продолжить осуществление такой деятельности с применением налога на профессиональный доход, установив приложение «Налог на профессиональный доход».

Более подробную информацию по всем изменениям в действующем законодательстве можно получить, обратившись в контакт - центр МНС по тел. 189, 80172297979, а также в любой налоговый орган (экстерриториальный принцип).

В инспекции МНС по Дзержинскому району информацию можно получить в управлении налогообложения физических лиц по тел. 801716-76568, 98261, 76946.